ضريبة KDV على الصادرات واستردادها: الأساسيات لشركة بمالك أجنبي في تركيا
الشركة التركية المصدّرة لا تحتسب KDV في فاتورة التصدير لكنها تواصل دفعها لمورّديها، ويمكن ترحيل هذه الضريبة المدخلة أو المطالبة باستردادها. يشرح هذا الدليل بلغة بسيطة متى يسري الإعفاء وكيف يعمل الاسترداد وما المستندات التي تتوقعها إدارة الضرائب وأين يأتي دور SMMM وYMM. هذه معلومات لا استشارة ضريبية.
إعفاء التصدير: المواد 11 و12 و32
بموجب المادة 11/1-a من قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 3065، تُعفى تسليمات التصدير والخدمات المؤداة لعملاء في الخارج من KDV. وتحدد المادة 12 الشروط: أن تُسلَّم البضاعة لعميل في الخارج أو في منطقة حرة وأن تغادر فعلياً الإقليم الجمركي التركي. ولا تُظهر الفاتورة KDV وتشير إلى المادة.
هذا إعفاء كامل (tam istisna) بموجب المادة 32. فضريبة KDV التي دفعها المصدّر على المشتريات أو النقل أو التغليف تبقى قابلة للخصم، وما لا يمكن خصمه من المبيعات المحلية يُردّ عند الطلب. ويجب تقديم الطلب قبل نهاية السنة التقويمية الثانية التالية للتصدير؛ ويحدد قرار رئاسي الحد الأدنى لمبلغ الطلب.
- البضائع: عميل في الخارج أو في منطقة حرة، وخروج البضاعة من تركيا
- الخدمات: مؤداة لعميل في الخارج ويُنتفع بها في الخارج
- الضريبة المدخلة: قابلة للخصم، وقابلة للاسترداد إن لم تُستوعب
متى يُعدّ التصدير منجزاً وفي أي شهر يُصرَّح به
لأغراض KDV يُعدّ التصدير منجزاً عند إغلاق البيان الجمركي (gümrük beyannamesinin kapanması)، لا عند إصدار الفاتورة أو خروج البضاعة من المستودع. ويُصرَّح بالإعفاء في إقرار KDV عن الشهر الذي أُغلق فيه البيان، فالفاتورة الصادرة في شهر والبيان المغلق في الشهر التالي يدخلان في إقرار الشهر اللاحق.
يظهر تاريخ الإغلاق في النظام الجمركي وتقرأه إدارة الضرائب إلكترونياً. ويحتاج محاسبك SMMM إلى رقم البيان وتاريخ إغلاقه ليضع البيع في الإقرار الصحيح. والبيان نفسه يثبت التصدير لاحقاً في ملف الاسترداد، وتاريخه يبدأ أيضاً مهلة 180 يوماً لجلب حصيلة التصدير إلى تركيا.
- فاتورة تصدير بلا KDV مع الإشارة إلى المادة 11/1-a
- تسجيل البيان الجمركي وخروج البضاعة من البلاد
- إغلاق البيان: يُعدّ التصدير منجزاً
- التصريح بالإعفاء في إقرار KDV لذلك الشهر
الترحيل أو المقاصة أو النقد: خيارات الاسترداد
الضريبة المدخلة التي لا تستوعبها مبيعات التصدير تُرحَّل أولاً (devreden KDV) وتخفض KDV المستحقة على المبيعات المحلية. والشركة ذات الدوران المحلي الضعيف تراكم رصيداً دائناً، وعندها يصبح طلب الاسترداد منطقياً. ويُقدَّم الطلب عن شهر محدد ويقتصر على KDV المنسوبة إلى البضاعة المصدَّرة.
هناك طريقان. المقاصة (mahsuben iade) تُستخدم لتسوية ديون الشركة الضريبية أو ضرائب الاستيراد أو أقساط التأمينات الاجتماعية. والاسترداد النقدي (nakden iade) يُدفع إلى الحساب البنكي. وفي تصدير البضائع ينفّذ التعميم المقاصة دون تقرير مهما كان المبلغ، بينما يتطلب الاسترداد النقدي فوق حدّ معين تقرير YMM أو فحصاً ضريبياً أو كفالة (teminat).
| الطريق | تصدير البضائع (11/1-a) | تصدير الخدمات (11/1-a) |
|---|---|---|
| المقاصة (mahsuben) | بلا تقرير، أي مبلغ | بلا تقرير حتى الحد |
| النقد (nakden) | حتى 50,000 ليرة بلا تقرير؛ وما فوق: تقرير YMM أو فحص أو كفالة (teminat) | تقرير YMM أو فحص أو كفالة (teminat) لأي مبلغ |
المستندات وKDVİRA والتأخير ودور SMMM وYMM
يُقدَّم الطلب عبر مكتب الضرائب الإلكتروني لإدارة GİB بعريضة استرداد قياسية وقوائم إلكترونية: قائمة فواتير المبيعات، وقائمة البيانات الجمركية، وقائمة KDV القابلة للخصم (indirilecek KDV listesi)، وقائمة KDV المتحمَّلة (yüklenilen KDV listesi)، وجدول حساب الاسترداد. ويطابق نظام تحليل المخاطر KDVİRA كل فاتورة مورّد.
يُصدر النظام تقرير رقابة، وترسل إدارة الضرائب خطاب نواقص (eksiklik yazısı) لكل ما لم يُحسم؛ ويمنح التعميم 30 يوماً للرد قبل أن تفقد المقاصة تاريخها. ولا توجد مدة معالجة محددة في القانون، لذا يقرر اكتمال الملف الجدول الزمني. والمقاصة أسرع من النقد، والاسترداد المدعوم بتقرير YMM أسرع من انتظار الفحص.
- SMMM: يعدّ القوائم ويقدّم الإقرار والطلب ويرد على خطابات النواقص
- YMM: يكتب تقرير الاسترداد فوق الحد؛ وعقد التصديق الكامل يوسّع الحدود
- عوائق شائعة: مورّد مؤشَّر عليه في KDVİRA، فواتير غائبة في e-fatura، بيان غير مغلق، طلب يتجاوز KDV المنسوبة
تصدير الخدمات والتسليمات المسجّلة للتصدير
تصدير الخدمات (hizmet ihracı) معفى بموجب المادة 11/1-a نفسها عندما تُؤدى الخدمة لعميل في الخارج ويُنتفع بها في الخارج وتصدر الفاتورة باسم ذلك العميل. وجانب الاسترداد أشد: فالتعميم لا يدفع الاسترداد قبل وصول الأتعاب إلى تركيا عبر بنك، لذا يجب أن يضم الملف إيصال البنك.
تنظّم المادة 11/1-c التسليمات المسجّلة للتصدير (ihraç kayıtlı teslim). يبيع المصنّع للمصدّر دون تحصيل KDV؛ وتُؤجَّل الضريبة وتُلغى إذا صُدّرت البضاعة خلال ثلاثة أشهر بعد نهاية شهر التسليم، مع إمكانية تمديد حتى ثلاثة أشهر بطلب. ولا يجوز للمصدّر استرداد ضريبة لم يدفعها أصلاً.
- تصدير الخدمات: عميل في الخارج، انتفاع في الخارج، فاتورة باسم العميل، وصول الأتعاب عبر بنك
- الشراء المسجّل للتصدير: لا KDV في فاتورة المصنّع، ومهلة تصدير ثلاثة أشهر
- الحالة المختلطة: التاجر الذي اشترى بموجب 11/1-c يطالب فقط بـKDV على مصاريفه العامة
المصادر
- mevzuat.gov.tr — قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 3065: المادتان 11/1-a و11/1-c (الإعفاءات) والمادة 12 (شروط تسليم التصدير والخدمة) والمادة 32 (الإعفاء الكامل والاسترداد)
- lexpera.com.tr — نسخة موحّدة من القانون رقم 3065 قُرئت منها نصوص المواد (موقع mevzuat.gov.tr يمنع الوصول الآلي)
- gib.gov.tr — إدارة الإيرادات: تعميم تعديل التعميم العام لتطبيق ضريبة القيمة المضافة (السلسلة رقم 52)، 31 أكتوبر 2024: رفع حدود الاسترداد إلى 50,000 ليرة
- turmob.org.tr — نسخة TÜRMOB من نص السلسلة رقم 52 في الجريدة الرسمية (العدد 32708)؛ استُخدمت لأن gib.gov.tr منع التحميل
- andersen.com — نسخة من السلسلة رقم 55 (الجريدة الرسمية 33007، 4 سبتمبر 2025): الحد الأدنى لطلب الاسترداد 10,000 ليرة، قائمة المستندات، وعدم جواز مطالبة المصدّر بضريبة لم يدفعها بموجب المادة 11/1-c
- ticaret.gov.tr — وزارة التجارة: بيان التصدير الجمركي وإغلاقه
أسئلة
هل أحتسب KDV في فاتورة التصدير؟
لا. تسليمات التصدير والخدمات لعملاء في الخارج معفاة بموجب المادة 11/1-a من القانون رقم 3065. لا تُظهر الفاتورة KDV وتشير إلى المادة، ويصرّح محاسبك SMMM بالبيع كبيع معفى.
متى يُعدّ التصدير منجزاً لأغراض KDV؟
في تاريخ إغلاق البيان الجمركي. ويدخل الإعفاء في إقرار KDV عن شهر الإغلاق حتى لو صدرت الفاتورة قبل ذلك.
ما الفرق بين الاسترداد mahsuben وnakden؟
المقاصة mahsuben تسوّي الرصيد مقابل ديونك الضريبية أو ضرائب الاستيراد أو التأمينات الاجتماعية؛ وnakden يُدفع نقداً إلى حسابك. في تصدير البضائع لا تحتاج المقاصة إلى تقرير، بينما يحتاج النقد فوق 50,000 ليرة إلى تقرير YMM أو فحص أو كفالة (teminat).
كم يستغرق استرداد KDV؟
لا توجد مدة محددة في القانون. القوائم المكتملة والمورّدون الذين يجتازون فحص KDVİRA والرد السريع على خطاب النواقص هي ما يحدد الجدول؛ والمقاصة أسرع عادة من النقد.
هل يمكنني استرداد KDV عن خدمة مصدَّرة إلى الخارج؟
نعم، إذا أُديت الخدمة لعميل في الخارج وانتُفع بها في الخارج. يُدفع الاسترداد بعد وصول الأتعاب إلى تركيا عبر بنك، ويتطلب الاسترداد النقدي تقرير YMM أو فحصاً أو كفالة (teminat).